Преддипломная практика.Э_БУаИА. 38.03.01 Экономика / Бухгалтерский учёт, анализ и аудит (Синергия)

• Охарактеризовать учетную политику организации

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.15.96 г. 119-ФЗ (редактированный от 05.15.2006 г.) устанавливает цели и задачи бухгалтерского учета в организациях. Применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки. Закон закрепляет ряд принципов и правил бухгалтерского учета, содержит требования к ведению бухгалтерского учета и предусматривает ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете.

• Привести бухгалтерские проводки, отражающие операции по учету собственного и заемного капитала.

Для обобщения и накапливания информации о состоянии и движении уставного капитала, а также информации, необходимой для контроля и анализа использования средств, в рабочем плане счетов ООО «Комида» предназначен счет 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный: по кредиту его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.

К счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета:

80 – 1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал»;

80 – 2 «Размещенный капитал» (при подписке на акции – подписной);

80 – 3 «Оплаченный капитал» (капитал в обращении);

80 – 4 «Изъятый капитал».

В рабочем плане счетов ООО «Комида» открытие данных субсчетов не предусмотрено. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

На схеме отражено движение по счету 80 «Уставный капитал» за январь 2022 года.

Схема корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал» за январь 2022 года

Д                                       счет 80 «Уставный капитал»                                          К

Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, а также информации, необходимой для контроля и анализа, предназначен активный синтетический счет 81 «Собственные акции (доли)». Рабочим планом счетов ООО «Комида» данный счет не предусмотрен.

Для сводного синтетического и аналитического учета операций, отражаемых на синтетических счетах 80 и 81, предназначены журнал-ордер № 12-АПК и Ведомость аналитического учета уставного капитала № 69-АПК. В ООО «Комида» данные регистры не используются. Обороты и итоги за месяц по данным счетам отражаются только в Главной книге. Затем эти данные используют для составления Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о движении капитала (форма № 3).

Для обобщения и накапливания информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации, необходимой для контроля за формированием и использованием этого вида капитала, предназначен синтетический счет 83 «Добавочный капитал». Счет 83 пассивный: по кредиту отражается увеличение добавочного капитала за счет различных источников, по дебету – использование по назначению (уменьшение). Рабочим планом счетов ООО «Комида» для счета 83 «Добавочный капитал» предусмотрен субсчет 83/1 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки». На данном субсчете отражают результаты переоценки внеоборотных активов, при этом их стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды.

Согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» минимальный размер резервного фонда для акционерных обществ – 5 % уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны, но могут создавать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества. В соответствии с Уставом ООО «Комида» (приложение 2) убытки, возникшие в процессе деятельности Общества, возмещаются за счет средств резервного фонда, который образуется путем ежегодного отчисления не менее 5 % от чистой прибыли до достижения им размера 15 % Уставного капитала. Если после достижения указанного размера резервный фонд будет полностью или частично израсходован, отчисления в него возобновляются вплоть до полного его восстановления.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала рабочим планом счетов ООО «Комида» предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».  Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда – по его дебету.  Так как ООО «Комида» за последние годы не получало прибыли, то, соответственно, отчисления в резервный фонд не производились.

Для аналитического учета резервного капитала используется Ведомость аналитического учета резервного капитала № 68-АПК, в которой для отражения операций по счету 82 предусмотрен отдельный раздел. Для аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» используют ведомость № 69-АПК (ту же, что и по учету уставного капитала). Для сводного синтетического учета всех видов капитала предназначен журнал-ордер № 12-АПК, в котором для счетов 80, 81, 82, 83 предусмотрены отдельные разделы. В ООО «Комида» данный журнал-ордер не ведется. Синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.

Перечень типовых проводок по счетам 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал» отражен в таблице 9.

Таблица 9

Типовая корреспонденция по счету 82 «Резервный капитал»

Учет резервов, создаваемых за счет прибыли

Для обеспечения финансовой устойчивости, снижения рисков от различных отрицательных факторов экономики и обеспечения реальности активов сельскохозяйственные организации могут создавать специальные резервы и использовать их в случаях обесценения отдельных видов активов. Такие резервы создаются за счет доходов по отдельным группам активов: производственным запасам, финансовым вложениям, дебиторской задолженности. К финансовым резервам (создаваемым за счет прибыли) относятся:

ü  резервы под снижение стоимости материальных ценностей – учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей»;

ü  резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги – учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

ü  резервы по сомнительным долгам – учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Бухгалтерские счета 14, 59 и 63 пассивные: пор кредиту отражается образование соответствующих резервов, по дебету – использование или зачисление по назначению.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяют не только для обобщения информации об отклонении стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от рыночной стоимости (счет 10), но и для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т.п. (счета 20, 43 и др.).

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» создают организации, имеющие на балансе ценные бумаги. Используется он при падении курса акций, имеющихся у организации или приобретенных ранее по цене ниже номинала.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Аналитический учет по данным счетам ведут по каждому созданному резерву. Для сводного синтетического и аналитического учета резервов, создаваемых за счет прибыли, могут быть использованы журнал-ордер № 12-АПК и Ведомость аналитического учета резервов (форма № 68-АПК). В журнале-ордере для счетов 14, 59, 63 выделены отдельные разделы. Записи на кредите счетов делают строго по каждой сумме, зачисляемой в соответствующий резерв. Итоги кредитовых оборотов в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Рабочим планом счетов   счета 14 «Резервы под снижение материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» не предусмотрены.

• Начисления заработной платы, удержаний из нее

На ООО «Комида» рабочим, не производящим промышленную продукцию, руководителям и специалистам устанавливается повременно-премиальная система оплаты труда. Рабочим опытного производства, производящим промышленную продукцию, оплата труда производится исходя из комплексной сдельной расценки.

На следующем этапе проверки выборочно надо проверить начисление заработной платы по всем категориям работников. Проверку следует начать с порядка начисления заработной платы работникам с повременно-премиальной системой оплаты труда.

Основной документ для расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда – Табель учета рабочего времени . В табеле фиксируются случаи явки и неявки работников. В конце месяца табель передается в бухгалтерию организации, в которой работники бухгалтерии подсчитывают общее количество отработанных часов (дней) и производят расчет заработной платы.

Так как на предприятии учет автоматизирован и используется программное обеспечение собственной разработки, такой регистр аналитического учета как Расчетно-платежная ведомость не ведется, а используется Лицевой счет (Приложение Г, Д). Таким образом, Табель учета рабочего времени является основой для заполнения Лицевого счета.

При формально-правовой проверке первичных документов аудируемого предприятия по начислению заработной платы не было обнаружено серьезных нарушений:

·                   нет случаев включения в документы вымышленных (подставных) лиц, так как в лицевых счетах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава;

·                   отсутствуют случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Таблица 10

Вспомогательная ведомость проверки соответствия состава административно-управленческого персонала, работников по данным лицевых счетов, табеля учета рабочего времени, данным отдела кадров

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления заработной платы работникам с повременно-премиальной системой оплаты труда.

Рассмотрим пример начисления заработной платы начальника опытного производства (ОП) Якубовича А.А. за сентябрь месяц. Из Табеля учета рабочего времени  видно, что Якубович А.А. в сентябре 2022 г. отработал 168 часов (21 день). Тарифный оклад работника по контракту составляет 3 643 600 руб. В Лицевом счете за сентябрь 2022 г.  по строке «оплата по окладу» указана сумма 3 643 600 руб., которая соответствует данным табеля по числу фактически отработанных часов. Кроме этого, по контракту предполагается надбавка в размере 30 % от оклада за фактически отработанное время (3 643 600 × 30 % = 1 093 080 руб.). Так же в приложении 4 к Положению об оплате труда   предусмотрена надбавка за выслугу лет в размере 20 % от оклада за фактически отработанное время (3 643 600 × 20 % = 728 720 руб.). Кроме того, предусмотрена премия текущего месяца в размере 30 % от оклада за фактически отработанное время (3 643 600 × 30% = 1 093 080 руб.). Просуммировав все начисления, получаем сумму 6 558 480 руб.

Рассмотрим пример начисления заработной платы бухгалтера Сергеевич Г.А. за сентябрь месяц. Из Табеля учета рабочего времени   видно, что Сергеевич Г.А. в сентябре 2022 г. отработала 88 часов (11 день). Тарифный оклад работника по контракту составляет 2 362 000 руб. В Лицевом счете за сентябрь 2022 г.   по строке «оплата по окладу» указана сумма 1 237 238 руб., которая соответствует данным табеля по числу фактически отработанных часов (2 362 000/168 × 88). Кроме этого, по контракту предполагается надбавка в размере 10 % от оклада за фактически отработанное время (1 237 238 × 10 % = 123 724 руб.). Так же в приложении 4 к Положению об оплате труда   предусмотрена надбавка за выслугу лет в размере 20 % от оклада за фактически отработанное время (1 237 238 × 20 % = 247 448 руб.). Кроме того, предусмотрена премия текущего месяца в размере 30 % от оклада за фактически отработанное время (1 237 238 × 30% = 371 171 руб.). Следом начислена оплата отпуска текущего месяца в размере 1 947 670 руб. Просуммировав все начисления, получаем сумму 3 927 251 руб.

Таблица 11

Вспомогательная ведомость проверки правильности начисления заработной платы работникам с повременно-премиальной системой оплаты труда

Таким образом, можно сделать вывод, что при выборочной проверке на ООО «Комида» правильности начисления оплаты труда при повременно-премиальной системе оплаты труда нарушений не установлено.

При ревизии начисления заработной платы рабочим, труд которых оплачивается в зависимости от объема выполненных работ, необходимо проверить применяемые нормы выработки и расценки. Неправильное применение расценок приводит к переплате или недоначислению заработной платы, а заниженные нормы выработки – к неоправданному их перевыполнению, сдерживает рост производительности труда.

Контроль за правильностью начисления заработной платы рабочим исходя из комплексной сдельной расценки является трудоемким участком ревизионной работы. Поэтому здесь целесообразно использовать выборочный метод проверки. Однако если неправильное применение расценок имеет массовый характер, то необходимо организовать сплошную проверку первичных документов по учету выработки и заработной платы.

Одним из возможных нарушений расчетов по оплате труда является завышение фактического объема работ, в результате чего возникают переплаты. Иногда по отдельному документу трудно установить приписки объема выполненных работ. В этом случае необходимо обобщить все первичные документы по выполнению соответствующего вида работ, подсчитать их объем и полученные результаты сопоставить с фактическими данными.

Основными документами для расчета заработной платы рабочим опытного производства исходя из комплексной сдельной расценки на ООО «Комида» являются:

1) Протокол заседания балансовой комиссии по итогам работы за месяц (Приложение Е, Ж). В данном документе описывается объем выполненных работ, указывается общая стоимость работы, общая зарплата по тарифу и расчетный коэффициент для каждого работника.

2) Расчет зарплаты рабочих ОП с учетом КТУ. В данном документе указывается Ф.И.О. работников ОП, разряд, тарифная ставка, количество отработанных часов, заработная плата по тарифу, расчетный коэффициент, сдельный приработок, общая сумма зарплаты.

При формально-правовой проверке первичных документов аудируемого предприятия по начислению заработной платы не было обнаружено серьезных нарушений: нет случаев включения в документы вымышленных (подставных) лиц. Однако есть подчистки и исправления.

Рассчитаем заработную плату монтажницы Пусь С.П. за сентябрь месяц. Согласно Табелю учета рабочего времени Пусь С.П. отработала 168 часов (21 день). Работник имеет 5 разряд и тарифную ставку 7 700 руб. Следовательно, заработная плата по тарифу оставляет 1 293 600 руб. (168 × 7 700). Согласно Протоколу заседания балансовой комиссии по итогам работы за сентябрь (Приложение Е) Пусь С.П. имеет расчетный коэффициент 2,2. Сдельный приработок равен 2 845 920 руб. (1 293 600 × 2,2). В Лицевом счете за сентябрь 2022 г.  по строке «коллективно-сдельная з/пл» указана сумма 4 139 520 руб., которая соответствует сумме заработной платы по тарифу и сдельному приработку (1 293 600 + 2 845 920). Так же в приложении 4 к Положению об оплате труда (Приложение А) предусмотрена надбавка за выслугу лет в размере 5 % от заработной платы по тарифу (1 293 600 × 5 % = 64 680 руб.). Кроме того, в приложении 7 к Положению об оплате труда (Приложение А) предусмотрена доплата за вредность в размере 109 200 руб. (650 000 × 0,10 % × 168). Просуммировав все начисления, получим сумму 4 313 400 руб.

Аналогично рассчитаем заработную плату токаря Дьяченко П.Д. за октябрь месяц. Согласно Табелю учета рабочего времени (Приложение В) Дьяченко П.Д. отработал 184 часов (23 день). Работник имеет 4 разряд и тарифную ставку 6 980 руб. Следовательно, заработная плата по тарифу оставляет 1 284 320 руб. (184 × 6 980). Согласно Протоколу заседания балансовой комиссии  по итогам работы за октябрь (Приложение Ж) Дьяченко П.Д. имеет расчетный коэффициент 2,2. Сдельный приработок  равен 2 825 504 руб. (1 284 320 × 2,2). В Лицевом счете за октябрь 2022 г. (Приложение Д) по строке «коллективно-сдельная з/пл» указана сумма 4 109 824 руб., которая соответствует сумме заработной платы по тарифу и сдельному приработку (1 284 320 + 2 825 504). Так же в приложении 4 к Положению об оплате труда (Приложение А) предусмотрена надбавка за выслугу лет в размере 5 % от заработной платы по тарифу (1 284 320 × 5 % = 64 216 руб.). Просуммировав все начисления, получим сумму 4 174 040 руб.

Таблица 12

Вспомогательная ведомость проверки правильности начисления заработной платы рабочим опытного производства исходя из комплексной сдельной расценки

Таким образом, можно сделать вывод, что при выборочной проверке на ООО «Комида» правильности начисления оплаты труда рабочим опытного производства исходя из комплексной сдельной расценки нарушений не установлено.

• Оценить состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Период оборота дебиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям.

Период оборота кредиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой предприятию поставщиками. Чем он больше, тем активнее предприятие финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т. д.)

Для определения периодов оборота дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Комида» в период с 2021 по 2022гг. проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, результаты которого будут занесены в таблицу 13.

Таблица 13

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Комида» за 2021-2022гг.

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы.

В 2022 году увеличилась доля дебиторской задолженности в общем объеме обязательств по отношению к 2021 году на 26,4%, это свидетельствует о том что, в 2022 году ООО «Комида» более успешно регулировало свою дебиторскую задолженность, а также то, что текущие активы росли быстрее, чем дебиторская задолженность.

Доля кредиторской задолженности так же изменилась в большую сторону на 18,81%.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях в 2022 году снизился относительно 2021 года на 348 дней и составил 631 день. Это положительная тенденция, погашения задолженности дебиторами помогает предприятию увеличивать оборачиваемость капитала и следовательно прибыль, но следует учитывать отраслевую специфику, эффективность деятельности не обязательно сопровождается высокой оборачиваемостью.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности также имеет тенденцию к снижению, он снизился с 627 дней в 2021 году, до 601 дня в 2022 году.

• Раскрыть порядок формирования финансового результата

В 2022 году значение данного коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности приблизилось к рекомендуемому значению, которое должно составлять не более единицы.

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия.

Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» (17 725 тыс. руб.) в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Далее необходимо составить план и программу аудита дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Комида».

План аудита дебиторско-кредиторской задолженности, согласно которому основными процедурами аудита дебиторско-кредиторской задолженности на предприятии являются:

–     ознакомление с деятельностью предприятия;

–     проверка состояния расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками;

–     проверка состояния расчетов по выданным авансам;

–     проверка состояния расчетов с подотчетными лицами;

–     проверка состояния расчетов с другими дебиторами и кредиторами;

–     подготовка аудиторского отчета и аудиторского заключения.

После составления плана аудиторской проверки составляется программа аудита дебиторско-кредиторской задолженности, в которую обязательно вносятся аудиторские процедуры по всем выделенным подсовокупностями с указанием исполнителей и сроки выполнения.

Согласно данной программы при проведении проверки дебиторско-кредиторской задолженности на предприятии были определены такие вопросы, как:

1) контроль наличия, качества и регистрации заключенных договоров;

2) сверка остатков по расчетам по данным Главной книги, синтетического и аналитического учета;

3) проверка правильности создания и использования резерва сомнительных долгов;

4) контроль полноты и реальности отражения хозяйственных операций по безналичным расчетам в первичных документах;

5) контроль правильности расчетов в первичных документах (как по количеству, так и по стоимости);

6) контроль соответствия и своевременности учетной регистрации (аналитический, синтетический, возведенный синтетический учет);

7) проверка безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности;

8) проверка обеспечения обязательств;

9) проверка работы внутреннего аудитора ;

10) иные вопросы, касающиеся аудита дебиторско-кредиторской задолженности и обязательств.

По результатам проведенной проверки дебиторской и кредиторской задолженности, а также проведенных аналитических мероприятий можно сделать следующие выводы.

• Подготовить информационную справку с представлением полученных данных и сформулированных выводов.

Для избежания проблем при проведении аудиторской проверки предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие. Несмотря на то что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия – это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов. Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа – векселя.

Использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.